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長沙市高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十三條規(guī)定：高新技術企業(yè)復審時，近三年研發(fā)費用需要達到規(guī)定標準。企業(yè)可以通過以下三個途徑設計會計科目體系。高新技術企業(yè)研發(fā)費用如何進行會計核算?

一、科目體系設置(三種方法)

1、設置“研發(fā)支出”一級會計科目

一般來說，企業(yè)會把研發(fā)費用設置為管理費用的二級科目。這種情況，僅用于研發(fā)規(guī)模較小的企業(yè)。如果能認定為高新技術企業(yè)，其研發(fā)力度也是非常大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，所以很多企業(yè)通常都不會把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。

那么，這就要求企業(yè)把“研發(fā)支出”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設置（若是開展的項目較多可以加一級科目）。這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學地建立起來。不需要資本化的研發(fā)費用，當期結平，結轉到管理費用下二級科目；需要資本化的項目，在此科目內留存。如此核算，日常會計核算中就已經把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

按項目分別設置會計科目

借：研發(fā)支出—A項目——費用化支出

研發(fā)支出—A項目——資本化支出——人工費用

——直接投入費用

——折舊費用

——無形資產攤銷費用

——新產品設計費

—— 其他相關費用

—— 委托研發(fā)費用——委托境內研發(fā)

—— 委托研發(fā)費用——委托境外研發(fā)

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

2、完善規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》與企業(yè)會計準則在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)支出”設置為一級會計科目進行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應在“研發(fā)支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。

如研究開發(fā)費用輔助賬有：自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

3、建立“研發(fā)支出”一級核算與輔助賬相結合的方式。有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結合以上兩種方法，當然研發(fā)費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發(fā)費用數據的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發(fā)費用結構明細。新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調整中，就要重點關注一下，已經向稅務機關申報了的研發(fā)費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調整研發(fā)費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數據，比如：產值、知識產權、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、與研發(fā)項目、知識產權等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業(yè)的本質特點。

3、跨期的研發(fā)項目費用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。

三、研發(fā)費用按以下八大圍進展歸集

1、人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

2、直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;

——用 于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。

3、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

4、無形資產攤銷費用

無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5、設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進展構思、開發(fā)和制造，進展工序、技術規(guī)、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進展的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。

6、裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進展的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境外其他機構或個人進展研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用[研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務嚴密相關]。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原那么定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

8、其他費用（不得超過研究開發(fā)總費用的20%）

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

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